不同持有目的下碳排放的會計處理方式探討

 

        對于碳排放權確認為何種資產類別，我國學術界目前主要有三種觀點：1.認為碳排放權代表著一定的環(huán)境利益，可以在活躍市場上進行交易，主張將其歸類為金融資產；2.碳排放權類似于存貨的特點，符合會計研究公告（ARB）關于存貨的描述，應作為存貨進行確認；3.認為碳排放權符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的定義，應確認為無形資產。有關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)將碳排放配額資產列示為存貨、其他流動資產和無形資產的比例分別為15%、20%和65%。還有學者認為應從碳交易市場發(fā)展的階段性來分別確認應歸類于何種資產（主要表現(xiàn)為無形資產和金融資產）。

        以上各種觀點都有其合理之處，從企業(yè)財務狀況的層面上來說，不論確認為哪類資產，都不影響企業(yè)的資產總額，但是不同的資產分類涉及不同的后續(xù)計量，后續(xù)計量的不同會對企業(yè)各期的損益產生不同的影響。大量文獻顯示，碳排放權的會計處理問題中，碳排放權對于不同的交易主體具有不同的交易目的和經(jīng)濟特征，可以根據(jù)交易主體持有碳排放權不同的目的進行具體的分析：1.政府基于各企業(yè)經(jīng)濟需求層面上規(guī)定排放限額，并且將排放配額按照一定的統(tǒng)籌規(guī)劃分配給企業(yè)，企業(yè)獲得排放權配額，其持有目的是為了維持生產經(jīng)營，在性質上屬于無形資產，初始取得時應當確認為無形資產。若企業(yè)主體實際的排放量超過了配額，超出的部分需要在市場上購買，購買的排放權也屬于生產經(jīng)營所必需，也應確認為無形資產。2.如果企業(yè)分配到的碳排放權尚有剩余，或企業(yè)由于各種原因不再需要該排放量，結轉至下一年度使用或是出售該使用權，都具有不同的資產屬性。結轉至下年使用，其持有目的仍然是為了維持生產經(jīng)營，應確認為無形資產；但如果企業(yè)打算在碳交易市場將剩余的碳排放權出售，其持有的目的應歸類為近期出售，那么該剩余的排放權應確認為金融資產。3.如果企業(yè)在生產經(jīng)營中實際排放已經(jīng)超過其所分發(fā)的配額，而且不足的配額還未購買時，應當將該不足部分確認為預計負債處理。4.如果碳排放權具有活躍的交易市場，企業(yè)可自由買賣該排放權，且持有目的是為了近期內銷售，那么應確認為交易性金融資產。 本%文$內-容-來-自；中_國_碳|排 放_交-易^網(wǎng)^t an pa i fang . c om